因以股金形式吸收存款支付利息未代扣代缴个人所得税不服税务稽查局行政征收和行政处罚一案代理词
（河南省平顶山市城市信用社 张要伟 zhangyaowei197@sohu.com）


[案情简介]XX县典当行以股金形式吸收存款，向存款人出具股金证，支付的利息也以股息名义支付，该县税务稽查局认定该行支付股息未履行代扣代缴个人所得税义务，征收和处罚税款70多万元。因典当行并入农村信用社，当时典当行领导多次向县政府和税务局反映，未及时申请行政复议或提起行政诉讼。后受领导指派，笔者代理向法院提起行政诉讼。本文系该案件代理词。

代理词

审判长、审判员：
根据行政诉讼法及有关法律规定，我们作为xx县城关农村信用合作社的委托代理人参加今天的诉讼活动。开庭前，我们查阅了与本案有关的税收征管法律、法规、规章及规范性文件以及与此有关的金融法律法规。今天又参加了法庭调查，对本案的事实有了清楚的了解，现依据事实和法律发表如下代理意见：
一、原告的起诉没有超过法律规定的诉讼时效
1、被告的内设机构在没有法律法规授权的情况下，以自己的名义对原告受让的xx县恒利典当行作出税务处理决定是违法的具体行政行为，是无效的行为。根据征管法第8条规定：“本法所称的税务机关是指各级税务局、税务分局和税务所”，这里面没有规定被告的内设机构稽查局可以作为行政主体。1999年10月21日，最高人民法院行他［1999］25号《关于对福建省高级人民法院的答复意见》中明确指出“地方税务局稽查分局以自己的名义对外作出行政处理决定缺乏法律依据。”
国家之所以对税务机关作出如此明确的规定，正是为了防止和杜绝税务机关对行政权力的滥用。被告的内设机构要作为行政主体，必须有国家法律、法规的明确授权，能够独立承担其行为的法律后果，如果行政为违法而给行政管理相对人造成损害的，以自己的名义进行赔偿，而这些能力，被告的内设机构稽查局根本就不具备。在这一说法上，税收征管法第49条也予以确认与支持“本法规定的行政处罚，由县以上税务局（分局）决定”，那么稽查局没有以自己名义进行税务处理决定的权力，而他却违法行使了这一权力，这一行为自然是从一开始就无效，就不具备法律效力，他在税务处理决定书中规定的一切统归无效，行政处罚的相对人原告提起诉讼的期限也就不受诉讼时效的限制。
2、被告内设机构稽查局的行为程序违法
税收征管法实施细则第60条的规定“税务机关查处税务案件，应当制作税务处理决定书，通知有关纳税人、扣缴义务人及其他当事人，并注明有关行政复议和行政诉讼的事项”，在［2000］宝地税稽处字第013号税务处理决定书中没有告知行政处罚相对人的行政诉讼事项，属于未告知诉权。那么，在后来宝丰县恒利典当行向被告提出申辩与复议，被告在参加了联合调查之后，一直不予理会，截止到现在与不作出任何决定，即使从调查结论得出之日起计算，原告的起诉也没有超过两年。代理人需要说明的是，这是在被告的说法上阐述的理由，即被告称超过两年的说法，根据最高人民法院《关于执行若干问题的解释》第41条第2款的规定，原告的起诉也在法律规定的时效内。所以，原告提起诉讼超过诉讼时效的理由不能成立。
3、被告提出没有经过复议的说法不成立
在被告内设机构稽查局作出税务处理决定后，xx县恒利典当行向被告提出了复议，认为决定书中对个人所得税认定为偷税而追缴款项是错误的，并向xx县人民政府反映，之后县政府牵头组成了联合调查组，联合调查组对案件事实进行调查的过程，也使被告对案件事实审查的过程，调查报告有被告单位人员的签名。很显然，如果说没有复议决定，那也是由于被告自身的原因造成的，最高人民法院《关于执行若干问题的解释》第43条规定“由于不属于起诉人自身的原因超过起诉期限的，被耽误的时间不计算在起诉期限内”。
在这里，代理人再提出一点，以支持上面的说法。在税务处理决定书中，被告内设机构稽查局告知向“我上一级税务机关”申请复议，没有明确告知受理复议申请的具体税务机关的名称。被告内设机构稽查局上一级税务机关就是被告xx县地方税务局，根据税务处理决定书的告知，原告不可能向xxx市地方税务局申请复议。被告不作出复议决定，也由于自身原因造成的，不属于原告的原因。
《行政复议法》第11条规定“申请人申请行政复议，可以书面申请，也可以口头申请”，第15条第1款第（三）项规定“对法律、法规授权的组织的具体行政行为不服的，分别向直接管理该组织的人民政府、地方人民政府工作部门或者国务院部门申请复议”。联合调查组的产生，正是由于xx县恒利典当行的复议而产生的，否则，就不可能有联合调查组，也不可能有联合调查报告了。
二、被告应退还内设机构稽查局向原告征收的税款
通过法庭调查，综合原告向法庭提供的证据，可以确认以下事实：xx县恒利典当行以优先股名义吸收的10504410元，属于公众存款，而非股金；支付的股息1192732元，属于储蓄存款利息，而非股息、红利。对吸收款项的性质，中国人民银行xx县支行作为宝丰县恒利典当行的主管部门，作为金融机构的主管部门，其认定是具有法律效力的。该行明确认定其为公众存款，并对该行为进行了行政处理。根据《中华人民共和国个人所得税法》修订前后的规定，储蓄存款利息所得在1999年11月1日前免征个人所得税。税收征管法第2条第2款规定“任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税的决定”，该法实施细则第3条也规定“税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律、行政法规的规定执行”。被告内设机构稽查局对不该纳税的税种进行征收。
2000年6月份，根据xx县恒利典当行的申请，xx县人民政府法制办、中国人民银行xx县支行、xx县恒利典当行和被告组成了联合调查组对案件事实进行调查核实，最终由被告签字认可的调查报告确认典当行吸收的优先股性质为公众存款，而不属于股金，依法不应当扣缴个人所得税。但被告内设机构稽查局却认定xx县恒利典当行应当扣缴而未扣缴构成了偷税，这是对事实认定的根本性错误。在事实认定错误的前提下，被告内设机构稽查局适用税收征管法第40条、第47条对宝丰县恒利典当行进行税款追缴，导致了法律适用错误，从而导致了整个税务处理决定书的错误。
依据错误的税务处理决定书作出的扣缴税款行为毫无疑问也是错误的，对此被告应当依据税收征管法、行政诉讼法和国家赔偿法的规定，退还征收的税款，并按照人民银行同期利率赔偿由此给原告造成的损失。
综上所述，被告内设机构稽查局的税务处理决定，超越法定职权、认定事实不清、主要证据不足、处理程序违法、适用法律错误，依法应当予以撤销，并应退还税款、赔偿损失。
以上代理意见，请合议庭在合议时予以充分考虑。

代理人 张要伟
xxxx年六月十一日



甘肃省嘉峪关市人民政府


嘉峪关市人民政府关于印发《嘉峪关市城市供热管理暂行办法》和《嘉峪关市供热计量收费管理暂行办法》的通知

嘉政发〔2011〕17号


各区，市政府各部门，在嘉各单位：
《嘉峪关市城市供热管理暂行办法》和《嘉峪关市供热计量收费管理暂行办法》已经市政府第83次常务会议研究通过，现予印发，请认真遵照执行。



二○一一年三月十六日


嘉峪关市城市供热管理暂行办法

第一章 总 则

第一条 为加强我市城市供热管理，维护供热单位和热用户的合法权益，提高能源利用效率，降低建筑物供热能源消耗，根据《民用建筑节能条例》、《民用建筑供热计量管理办法》等有关规定，结合本市实际，制定本办法。
第二条 在本市行政区域内从事城市供热规划、建设、设计、管理、经营的单位及热用户，均应遵守本办法。
第三条 市建设局是我市供热管理行政主管部门，具体负责全市城市供热的管理工作。
第四条 全面推行集中供热和分户计量用热。
市建设局应当根据国家节能减排的要求，会同有关部门制定集中供热和分户计量的实施规划和具体方案，报市政府批准后施行。

第二章 规划与建设

第五条 城市热源、热网建设应当严格按照城市供热规划进行。
城市热源建设应当符合集中供热的要求，重点支持下列集中供热项目：
（一）热电联产及其配套管网设施；
（二）供热能力达到50万平方米的区域供热厂及其配套管网设施。
凡有条件实施集中供热的，应积极采用集中供热方式；在集中供热管网覆盖的供热区域，不得新建燃煤供热锅炉。
第六条 新建、改建、扩建和更新供热锅炉房、热网及其他供热用热设施的建设单位，应当将用地范围、建筑规划面积、建筑物类别、热源方案及资金计划，报经市建设局审查后，按规定程序办理建设审批手续。
第七条 新建民用建筑的供热采暖系统，必须按照分户可控计量的要求进行设计。
第八条 供热工程竣工后，建设单位应当将竣工资料报市建设局备案。
新增热用户应当在当年6月15日前向市建设局书面提出用热申请，按规定交纳城市基础设施配套费。并在当年9月30日前到市建设局办理完热网接点手续，由供热单位负责接点。
第九条 用热单位申请和使用的程序为：
（一）向市建设局递交用热申请书；
（二）交纳城市基础设施配套费；
（三）会审施工图；
（四）室内采暖竣工专项验收；
（五）公用设施审批表；
（六）签订供热协议；
（七）交纳热费；
（八）接点供热。 


第三章 供热用热管理

第十条市建设局应当会同有关部门依据国家相关规定制定本市供热能耗指标，并定期公布。
第十一条 热用户在扩大供热面积、增加热负荷前，应当向市建设局申报增容方案，经市建设局会同供热单位审查同意后，按规定办理供热用热入网手续。
热用户确需在既有管网上新增负荷或接碰管线的，必须征得供热单位的同意。
对违法建筑不予办理供热手续。
第十二条 申请供热的建（构）筑物应符合国家建筑节能设计标准，达不到国家建筑节能设计标准的，不得出具竣工验收报告。　
第十三条 对未按规定要求进行分户（楼）计量、分室控制和安装有效热计量装置的民用建筑，不得出具竣工验收合格报告。
第十四条 任何单位和用户不得私自改动、变动供热设施，不得擅自改变供热系统原有设计或影响他人正常使用采暖设施，因用户私自改动供热设施而影响他人供热效果的，应当在供热单位指定期限内恢复原状，并赔偿损失。
第十五条 供热单位应当与热用户签订供用热合同。
供用热合同应当包括下列内容：
（一）供、停热日期；
（二）供热参数；
（三）室内温度；
（四）事故及维护；
（五）收费标准、交费方式和结算办法；
（六）违约责任和双方应当遵守的其他规定；
（七）需要约定的其他事项。
第十六条 供热单位应改善经营管理方式，做好热网的运行调整，保证服务质量和供热效果。
我市供暖期为5个月，从11月1日到次年3月31日，供热单位可根据气温情况适当调整。在供暖期内，供热单位应按气温的变化，适时调整供暖温度，在室外温度不低于零下16摄氏度时，非分户热计量区域热用户室温合格率不低于97%，室内温度昼夜不低于16摄氏度为合格，但因突发事件及住户私自改变围护结构保温性能或私自改动供热设施的除外。
第十七条 为保证供热质量，供热单位应当对热用户室温进行测量。测量室温应当使用经法定计量检测机构检测合格的测温仪器，采用规范的测温方式。
供热单位应当每月抽查不同小区总供热面积1.5%-3%的热用户室温，测量结果由热用户签字，作为测量室温的依据。
热用户对室温测量结果有异议的，可以向市建设局提出复测申请。市建设局应当组织具有测温资格和测温技术条件装备的单位进行复测。市建设局可以抽样测量热用户室温，热用户应当予以配合。
第十八条 因供热单位责任连续停止供热24小时的，向用户退还当日热费。实行分户计量的用户，室内温度和供热时间由用户自行调控，供热单位应当按设计供热参数保证供热。
第十九条 因停水、停电以及其他不可抗力等原因造成停暖的，供热单位应当及时通知热用户采取保暖措施，并报供热管理机构备案；停暖时间连续超过3日的，按日退还停暖期的热用费。 因供热单位运行事故造成热用户供热设施损坏的，由供热单位负责及时修复，不得向热用户加收费用。
第二十条 供热单位应当在每年采暖期开始后的30日内，将本采暖期的供热面积、热用户数量报市建设局；在每年采暖期结束后的30日内，将本采暖期的供热成本报市建设局。

第四章 供热设施的保护和管理

第二十一条 供热外网设施由供热单位统一管理，任何单位和个人不得擅自动用。
第二十二条 凡新建上水、下水、煤气、电力、通信及其它隐蔽工程通过供热外网时，需提前向市建设局提出书面申请，并按审核后的施工方案组织施工。
第二十三条 供热单位应按规程定期做好热网设施和供热计量设施的维护、检修和保养工作。
第二十四条 供热检查员要配戴标志对用户室内采暖设施进行不定期检查，用户应主动配合。
室内采暖设施的小修，由产权单位及个人出具委托书，委托供热单位，供热单位根据委托书实行有偿服务，价格由市发改委核定。
室内采暖设施的大、中修以及改造工程，由产权单位在供热单位指导下组织实施，完工后需经供热单位进行验收。
第二十五条 严禁下列破坏或影响供热的行为：
（一）向热网井内倾倒垃圾、粪便、污水及其它污物。
（二）在外网2米以内的地方堆放建筑垃圾、废品、废料以及挖坑取土。
（三）重型车辆进入供热管线铺设区域。
（四）在热网上面私自修建建筑物或构筑物。
（五）擅自启动热网阀门。
第二十六条 有下列行为之一的，供热单位有权停止供热，造成的损失由热用户负责赔偿:
（一）未经批准，私自扩大供热面积和改造采暖系统的。
（二）未经批准，私自在热网管道上乱接供暖热水管的。
（三）擅自放掉或取用供热热水的。
（四）改变用热性质，增加或减少热网设施的。

第五章 热用费管理

第二十七条 热费价格实行政府定价和政府指导定价。
市建设局和市发改委应当定期向社会公布热用费价格及其成本构成和热用户分类计费办法。
第二十八条 供热收费实行收费许可证制度。
供热单位收取热费，应当经市建设局审核后，到市发改委申领《行政事业性收费许可证》，使用行政事业性收费票据，按照核定的标准、内容收取热用费。
第二十九条 对热用户应当按照下列规定，根据其使用性质分类计费：
第一类为居民住宅（城市最低生活保障户以民政部门核发的证明为依据）；
第二类为行政事业单位；
第三类为经营服务行业、工商企业及其他用户。
第一类以建筑面积为计费单位向供热单位交费；第二类、三类用户其建筑物层高超过3.0m以上建筑面积乘以折算系数为计量单位向供热单位交费。
第三十条 未出售的房屋需供热的，其费用由开发建设单位或产权单位向供热单位交纳。
第三十一条 热用户应当在每年10月15日前按照规定的标准向供热单位交清本采暖期的热费，不得拖欠或者拒交。热计量用户的热费先按建筑面积全额交费，待采暖期结束后按实际耗热量进行结算，实行多退少补。
对在规定的期限内不交热费的单位和个人，供热单位可以在一定范围内公告催缴。
对于拒交和拖欠热费的单位和个人，供热单位可以停止供热，因停止供热造成的损失由欠费者承担；所欠热费，供热单位应依法追缴。
第三十二条 不需用热的房屋所有权人，应当于供热前30日内向供热单位提出拆除、锁闭用热设施的书面申请。
供热单位在收到房屋所有权人的书面申请后，应当在10日内予以答复；对于不侵害其他热用户用热利益、不影响供热单位正常供热的，应当予以同意并由供热单位拆除、锁闭其用热设施，因拆除、锁闭用热设施所发生的费用由房屋所有权人承担；对于可能对其他热用户用热利益和供热单位的正常供热造成损害或影响的，不予同意并书面告知理由，其用热设施不得拆除、锁闭。
被拆除、锁闭其用热设施的热用户在供暖期内，应当按热费的10%向供热单位交纳户间传热热用费，但由民政部门颁证的低保户除外；被拆除、锁闭其用热设施的房屋所有权人再用热时，应当向供热单位重新申请办理供、用热手续，重新安装、开启其用热设施所发生的费用由房屋所有权人承担。
第三十三条 市建设局和市财政局应当会同有关部门，提出建立城市供热保障体系和设立城市供热保障金的具体方案，保证困难群众冬季用热，并报市人民政府批准后实施。

第六章 法律责任

第三十四条　市建设局和市政府有关部门的工作人员在供热管理工作中弄虚作假、玩忽职守、滥用职权、徇私舞弊的，由其所在单位或者上级机关依法给予行政处分；情节严重构成犯罪的，提请司法机关依法追究刑事责任。
第三十五条 供热单位工作人员在测量室内温度、核定用热量、收取热用费等工作中弄虚作假、徇私舞弊，侵害热用户合法利益的，由市建设局予以查处；造成热用户损失的，由供热单位赔偿损失。
第三十六条 热用户申请办理有关审批手续，有关部门在规定的期限内既不办理也不答复或者既不批准又不说明理由的，以及当事人对市建设局依据本办法作出的行政处罚不服的，可以依法申请行政复议或提起行政诉讼。
第三十七条 未经供热单位同意，热用户擅自在既有管网上新增负荷或接碰管线的，供热单位先对管网进行断引，由市建设局责令限期改正，并由供热单位追缴热费。
第三十八条 不需采暖的热用户既不申请拆除、锁闭供暖设施也不按照本办法规定缴纳热用费的，由市建设局责令限期缴纳；供热单位应当依法追缴全额热费，并可依法收取滞纳金。

第七章 附　则

第三十九条 本办法由嘉峪关市人民政府负责解释。
第四十条 本办法自发布之日起30日后实施，有效期五年，有效期满自动失效，原《嘉峪关市城市供热管理暂行办法》（嘉政发〔1998〕60号）同时废止。



嘉峪关市供热计量收费管理暂行办法

第一条 为加快我市城镇供热体制改革，推进节能降耗工作，根据《城市供热价格管理暂行办法》、《甘肃省城镇供热计量收费办法》，结合我市实际，制定本办法。
第二条 本办法适用于我市行政区域内实施热计量收费的供热单位和热用户。
第三条　本办法所称供热计量是指采用集中供热方式的热计量，包括热源、热力站供热量以及建筑物（热力入口）、用户用热量的计量。
新建建筑和进行节能改造的既有建筑必须按照规定安装供热计量装置、室内温度调控装置和供热系统调控装置，依照本办法实行热计量收费。
第四条 城镇供热计量热费由基本热费和计量热费两部分构成。
基本热费=基本热价×用户的供热面积
计量热费=用户热计量表计量的耗热量×计量热价×热量调整系数
供热的基本热价和计量热价标准，按现行供热面积收费标准的百分比折算确定。
基本热价=供热面积收费标准(元/平方米)×30%
计量热价=[供热面积收费标准(元/平方米)×70%]÷供暖期的耗热量指标（KWh/平方米）
对热力生产企业与热力输送企业之间的热计量收费按双方签订的协议价以实际计量的供热量收费。
第五条 热量调整系数是指为消除用户耗热量差异对热量表计量数据进行调整所设定的系数。用于消除用户用热单元因围护结构、材料和在建筑物中位置不同而导致的耗热量差异，实现用户热费的公平负担。居民热费的热量调整系数参照甘肃省物价局、甘肃省建设厅《居民热费热量调整系数取值表》确定。
第六条 基本热价和计量热价由市发改委按规定程序制定，并向社会公布。市发改委应当建立健全供热成本监审制度，促进供热单位建立有效的成本约束机制。
第七条 市建设局应当按有关要求，建立健全城市供热质量监管体系，加强对供热质量监督管理，维护供用热双方的合法权益。
第八条 市建设局应当指导供热单位逐步建立健全供热计量户籍热费管理系统，建立包括用户热费、职工补贴、房屋建筑等基本信息的用户个人账户档案，实现个人账户热费网络化管理。
第九条 供热单位应当与热用户签定供用热合同，合同格式与内容应当符合国家有关规定。合同中应包含供热计量装置管理、维护、更换及供热价格、收费方式、纠纷处理等内容。
第十条 热用户应当按照规定按时交纳供热费用。
第十一条 新建建筑已安装户用热量表和既有建筑热计量改造用户，先按建筑面积收费标准于采暖期前按时全额交纳热费，待采暖期结束后以热计量收费的实际发生额为准，实行多退少补。
供热计量抄表时间为采暖期最后5天。热用户对热量表的计量结果发生争议时，由质量技术监督部门对计量设施进行校验。
第十二条 用于热费结算的热能表，应当依法取得制造计量器具许可证并通过安装前的首次检定；进口的用于热费结算的热能表应当取得国家质检总局颁发的《中华人民共和国进口计量器具型式批准证书》，并通过进口计量器具检定。
第十三条 供热计量器具应经过强制检定合格后方可使用。
在使用过程中，如热用户对计量器具的准确性产生异议，可提出申请进行检定，检定费用暂由申请人垫付。经检定计量器具质量合格，则检定费由热用户承担，热费按当前耗热量进行结算。若热计量表的准确性确有问题，则检定费由建设单位或开发商承担，供热单位以修正后的热计量表数为准重新核算热费，按规定实行多退少补。
热计量表发生故障时，故障之前的计量热费按热表读数收取，发生故障期间的热费暂按建筑面积收取，热计量表修复后继续按热计量读数计费。热计量表系人为损坏的，本采暖期热用户按建筑面积标准进行交费，热计量表由热用户自行负责修复。
第十四条 为确保城市集中供热系统安全运行，任何单位和个人不得擅自改装、拆除、迁移热计量设施。因特殊情况确需改动的，须经供热单位同意后，由供热单位聘请有资质的专业施工单位施工，相关费用由要求改动的单位或个人承担。
第十五条 本办法由嘉峪关市人民政府负责解释。
第十六条 本办法自发布之日起30日后施行，有效期五年，有效期满自动失效。