关于印发《保险公司偿付能力报告编报规则第15号：再保险业务》及其实务指南的通知
中国保险监督管理委员会
关于印发《保险公司偿付能力报告编报规则第15号：再保险业务》及其实务指南的通知
保监发〔2009〕53号
各保险公司:
为进一步完善偿付能力监管制度，加强再保险业务监管，我会研究制定了《保险公司偿付能力报告编报规则第15号：再保险业务》及其实务指南。现予印发，请遵照执行。
中国保险监督管理委员会
二○○九年四月八日
附件：《保险公司偿付能力报告编报规则第15号：再保险业务》及其实务指南
保险公司偿付能力报告编报规则第15号：再保险业务
引 言
1．本规则规范保险公司再保险业务相关资产、负债在偿付能力报告中的编报。
2．再保险分入业务形成的责任准备金，适用《保险公司偿付能力报告编报规则第6号：认可负债》。
定 义
3．本规则使用的下列术语，其定义为：
（1）转移重大保险风险的再保险，指一个保险人（再保险分出人）以合约形式将全部或者部分原保险合同项下的重大保险风险转移给另一个保险人（再保险分入人），再保险分入人对再保险分出人由原保险合同所引起的损失进行补偿的保险。
（2）应收分保准备金，指再保险分出人从事再保险业务确认的应收分保未到期责任准备金，以及应向再保险分入人摊回的未决赔款准备金。
（3）应收分保款项，指保险公司经营再保险业务而形成的各种应收、预付等结算款项，包括应收分保费、应收分保摊回赔款、应收分保摊回费用、存出分保保证金、预付分保赔款等，但不包括对分出业务提取的责任准备金。
（4）应付分保款项，指保险公司经营再保险业务而形成的各种应付、预收等结算款项，包括应付分保费、应付分保赔款支出、应付分保费用、存入分保保证金等，但不包括对分入业务提取的责任准备金。
（5）账龄，指从合同约定的应收分保款项的结算日到偿付能力报告日经过的时间。合同没有约定结算日的，以实际收到分保账单日作为结算日。
再保险业务分类
4．以是否转移重大保险风险为标准，再保险业务可以分为转移重大保险风险的再保险业务和未转移重大保险风险的再保险业务。
以保险事故是否发生为标准，转移重大保险风险的再保险业务可以分为预期再保险业务和追溯再保险业务。预期再保险是指再保险分入人对再保险分出人由未来发生的保险事故所引起的损失进行补偿的再保险。追溯再保险是指再保险分入人对再保险分出人由过去发生的保险事故所引起的损失进行补偿的再保险。
5．以交易对手为标准，再保险业务可以分为境内再保险业务和境外再保险业务。境内再保险业务是境内保险公司（包括外国保险公司在华分公司）之间进行的再保险业务。境外再保险业务是境内保险公司与境外保险公司进行的再保险业务。
编报基础
6．保险公司应当以权责发生制为基础进行再保险业务的会计确认、计量、记录和报告。对于再保险信息传递时滞导致的再保险分出人和分入人入账时间可能存在的延迟，保险公司应当通过合理估计来报告相关的收入和成本。
7．再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关原保险合同形成的负债相互抵消。再保险分出人不应当将再保险合同形成的收入或费用与有关原保险合同形成的费用或收入相互抵消。
8．保险公司应当在资产负债表日进行检查，有客观证据表明应收分保准备金、应收分保款项等再保险资产发生减值的，应当计提减值准备。
9．追溯再保险应当按照以下原则处理：
（1）再保险分出人支付的分保费应当按照不超过原保险合同计提的未决赔款准备金负债作为应收分保款项进行列报。如果计提的未决赔款准备金负债超过了相关的分保费，应同时增加应收分保款项和递延收益。递延收益应按照实际摊回分保赔款占预计摊回分保赔款总额的比例予以摊销。如果追溯再保险合同的分保费超过了原保险合同相关的已计提的未决赔款准备金负债，在再保险合同生效时，分出人应增加未决赔款准备金认可负债，并计入当期综合收益。
（2）与追溯再保险合同相关的原保险合同未决赔款准备金负债估计金额发生变化时，应计入当期综合收益，并相应调整应收分保款项和递延收益金额。
（3）既包括预期条款又包括追溯条款的再保险合同应分拆核算。如果无法分拆核算，整个合同应当作为追溯再保险合同进行处理，除非追溯条款承担的保险责任对整个再保险合同不具有重要性。
10．未转移重大保险风险的再保险业务应当按照金融工具相关会计准则进行处理：
（1）在合同生效时，再保险分出人应当确认一项金融资产，再保险分入人应当确认一项金融负债；
（2）后续报告日，再保险分出人和分入人应当按照会计准则要求进行后续计量和报告。
认可标准的一般性规定
11．符合下列条件的再保险业相关资产为非认可资产：
（1）分入人或分出人出现财务危机、被监管部门接管或被宣告破产的；
（2）境外分入人或分出人所在地出现政治动乱、战争、金融危机、管制等事项导致对其处置和收回受到限制的。
12.保险公司根据本规则第13条至第19条认可有关资产时，应当按照以下原则确定分入人或分出人的偿付能力状况：
（1）如果能够获得分入人或分出人报告期末的偿付能力数据，应当使用报告期末的偿付能力数据；
（2）如果无法获得分入人或分出人报告期末的偿付能力数据，应当使用分入人或分出人上一季度末的偿付能力数据；
（3）如果无法获得分入人或分出人报告期末和上一季度末的偿付能力数据，应当使用分入人或分出人上一年度末的偿付能力数据。
转移重大保险风险的再保险业务相关资产负债的认可标准
应收分保准备金
13．再保险分出人应当按照以下标准认可境内再保险业务形成的应收分保准备金：
（1）分入人偿付能力充足率大于或等于100%的，相应分出业务确认的应收分保准备金为认可资产，以账面价值作为其认可价值。
（2）分入人偿付能力充足率在0－100%之间的，相应分出业务确认的应收分保准备金为认可资产，以账面价值的80％作为其认可价值。
（3）分入人偿付能力充足率小于0的，相应分出业务确认的应收分保准备金为非认可资产。
14．再保险分出人应当按照以下标准认可境外再保险业务形成的应收分保准备金：
（1）分入人偿付能力满足所在地偿付能力监管要求的，相应分出业务确认的应收分保准备金为认可资产，以账面价值的90%作为其认可价值。
（2）分入人偿付能力不满足所在地偿付能力监管要求的，相应分出业务确认的应收分保准备金为非认可资产。
应收分保款项
15．保险公司应当按照以下标准认可境内再保险业务形成的应收分保款项：
（1）分入人或分出人偿付能力充足率大于或等于100%，且账龄不大于6个月的应收分保款项为认可资产，以账面价值作为其认可价值。
（2）分入人或分出人偿付能力充足率在0－100%之间，且账龄不大于6个月的应收分保款项为认可资产，以账面价值的80％作为其认可价值。
（3）分入人或分出人偿付能力充足率小于0或账龄大于6个月的应收分保款项为非认可资产。
16．保险公司应当按照以下标准认可境外再保险业务形成的应收分保款项：
（1）分入人或分出人偿付能力满足所在地偿付能力监管要求，且账龄不大于6个月的应收分保账款为认可资产，以账面价值的90%作为其认可价值。
（2）分入人或分出人偿付能力不满足所在地偿付能力监管要求或账龄大于6个月的应收分保款项为非认可资产。
应付分保款项
17．应付分保款项为认可负债，以账面价值作为其认可价值。
未转移重大保险风险的再保险业务相关资产负债的认可标准
18．再保险分出人应当按照以下标准认可根据本规则第10条确认的金融资产：
（1）境内分入人偿付能力充足率大于或等于100％的，该项金融资产为认可资产，以账面价值作为其认可价值。境内分入人偿付能力充足率小于100％的，该项金融资产为非认可资产。
（2）境外分入人偿付能力满足所在地偿付能力监管要求的，该项金融资产为认可资产，以账面价值的90%作为其认可价值。境外分入人偿付能力不满足所在地偿付能力监管要求的，该项金融资产为非认可资产。
19．再保险分入人根据本规则第10条确认的金融负债为认可负债，以账面价值作为认可价值。
披 露
20．保险公司应当在年度偿付能力报表附注中披露以下信息：
（1）公司再保险业务的策略与规划；
（2）与再保险业务相关的会计政策；
（3）分保业务各项准备金提取的精算假设和方法。
保险公司应当在季度偿付能力报表附注中披露上述信息的变更情况。
21．保险公司应当在年度偿付能力报告明细表中披露以下信息：
（1）各类转移重大保险风险的再保险业务的基本信息，包括分出或分入保费、分保赔款支出、分保佣金支出、摊回分保费用、摊回分保赔款等；
（2）与关联方进行的再保险业务的信息；
（3）未转移重大保险风险的再保险业务的信息，包括交易目的、交易对手、交易金额、合同主要内容等信息；
（4）再保险业务的主要交易对手，包括交易对手的名称、偿付能力状况、交易金额等信息；
（5）应收分保款项的账面余额、账龄、认可价值等；
（6）与偿付能力不足的境内和境外再保险人进行的再保险分出业务的有关信息，包括再保险人名称、分出保费、摊回分保费用、摊回分保赔款、应收分保款项、应付分保款项等；
（7）分出保费大于或等于直接业务保费收入75%的再保险合同相关信息；
（8）追溯再保险业务信息，包括交易对手、交易金额、递延收益等。
保险公司应当在季度偿付能力报告明细表中披露上述第（2）、（3）、（4）和（6）条包括的信息。
附 则
22.本规则及相关问题解答等规定未涉及的有关再保险业务的编报要求，适用《企业会计准则》。
23.本规则自2010年第1季度偿付能力报告编报起施行。
24.《保险公司偿付能力报告编报规则第3号：应收及预付款项》中有关再保险业务的规定同时停止执行。
《保险公司偿付能力报告编报规则第15号：再保险业务》
实务指南
一、关于引言
《保险公司偿付能力报告编报规则第15号：再保险业务》（以下简称“本规则”）在引言部分指出，其旨在规范保险公司再保险业务相关资产、负债在偿付能力报告中的编报。其中，保险公司再保险分入业务形成的责任准备金，由《保险公司偿付能力报告编报规则第6号：认可负债》规范，本规则不涉及这些项目的编报要求。
二、关于定义
（一）转移重大保险风险的再保险
本规则所称转移重大保险风险的再保险，是指一个保险人（再保险分出人）以合约形式将全部或者部分原保险合同项下的重大保险风险转移给另一个当事人（再保险分入人），再保险分入人对再保险分出人由原保险合同所引起的损失进行补偿的保险。
只有同时满足以下两个条件的再保险业务，才能被认为是转移重大保险风险的再保险：
1．合同将重大保险风险从再保险分出人转移到再保险分入人
对于再保险业务，既包括承保风险又包括时间风险才被认为是转移了保险风险，其中，承保风险是指因按合同支付的保费、佣金或手续费、赔付支出以及理赔费用的最终净现金流量的不确定而产生的风险，时间风险是指因收取和支付上述现金流量的时间的不确定而产生的风险。再保险分入人支付分保赔款的金额和时间应取决于原保险合同已决赔款的支付金额和支付时间，并且直接地随着已决赔款金额和支付时间的变化而变化。如果某个再保险分入人支付分保赔款的金额或时间发生重大改变的可能性是微乎其微的，那么就不应当认为这个再保险人根据再保险合同已经承担了重大的保险风险。例如，某些再保险合同条款中包含有推迟支付分出公司分保赔款的规定，使再保险分入人支付分保赔款的时间不随原保险合同已决赔款支付时间的变化而变化，这样的合同就不满足这个条件。
2．再保险分入人可能由于再保险交易而遭受重大损失
对于非寿险再保险合同，再保险分入人可能由于再保险交易而遭受重大损失是指再保险分出人所转移的风险发生的可能性较为显著，而且按照合同可能从再保险分入人那里获得的现金流入与向再保险分出人支付的现金流出相比也较为显著。对于寿险再保险合同，是指再保险分入人所承担的保险风险部分与分出人在该合同下分出的再保险业务总体相比较为明显，可能因为死亡、疾病、残疾等风险的赔付较为显著而遭受重大损失。
判断是否满足这一条件，还要完整理解某项再保险合同和其他相关合同。例如，某项再保险合同可能表现出再保险分入人需要对分出人进行赔偿，但同时，再保险分出人又通过另一个再保险合同直接或间接地、以其他形式赔偿再保险分入人，那么这个再保险合同不满足遭受重大损失的条件。因此，在确定再保险分入人是否可能由于再保险交易而遭受重大损失时，要理解这些合同的实质。
鉴于判断再保险业务是否转移重大保险风险的过程较为复杂，因此在分析再保险业务是否满足上述两个条件时，需要再保险分出人和分入人掌握相关业务资料，进行合理、谨慎的评估与专业判断。
（二）应收分保准备金
本规则所称应收分保准备金，是指再保险分出人从事再保险业务确认的应收分保未到期责任准备金，以及应向再保险分入人摊回的未决赔款准备金，即保险公司计提的未到期责任准备金和未决赔款准备金中由于分出业务产生的应由分入人承担的部分。应收分保准备金等于分保前责任准备金与分保后责任准备金的差额。其中：未到期责任准备金和未决赔款准备金均指《保险公司偿付能力报告编报规则第6号：认可负债》所定义的准备金。
（三）应收分保款项
本规则所称应收分保款项，是指保险公司由于分保业务而形成的各种应收、预付等结算款项，包括应收分保费、应收分保摊回费用、应收摊回分保赔款、存出分保保证金、预付分保赔款等，但不包括对分出业务提取的责任准备金。
（四）应付分保款项
本规则所称应付分保款项，是指保险公司由于分保业务而形成的各种应付、预收等结算款项，包括应付分保费、应付分保赔款支出、应付分保费用、存入分保保证金等，但不包括对分入业务提取的责任准备金。
（5）账龄
本规则所称账龄，是指从合同约定的应收分保款项的结算日到偿付能力报告日经过的时间，而不是应收分保款项的预估日到报告日经过的时间。如果合同没有约定结算日，则以实际收到分保账单日作为结算日。
三、关于再保险业务分类
（一）本规则第4条规定，以是否转移重大保险风险为标准，再保险业务可以分为转移重大保险风险的再保险业务和未转移重大保险风险的再保险业务。
转移重大保险风险的再保险可以分为预期再保险和追溯再保险。预期再保险是指再保险分入人对再保险分出人由未来发生的保险事故所引起的损失进行补偿的再保险。追溯再保险是指再保险分入人对再保险分出人由过去发生的保险事故所引起的损失进行补偿的再保险。预期再保险和追溯再保险的之间的区别是再保险人是否对过去或未来发生的保险事故所引起的损失进行补偿。例如，如果再保险合同对其生效前发生的保险事故也负有赔偿责任，该合同就是追溯再保险合同。一个再保险合同可能既包括预期再保险条款，也包括追溯再保险条款。
（二）本规则第5条规定，以交易对手为标准，再保险业务可以分为境内再保险业务和境外再保险业务。境内再保险业务是境内保险公司（包括外国保险公司在华分公司）之间进行的再保险业务。境外再保险业务是境内保险公司与境外保险公司之间进行的再保险业务。通过经纪人完成的再保险业务，仍应以最终承接再保险业务的保险公司来划分境内或境外业务。
四、关于编报基础
（一）本规则第6条规定，保险公司应当以权责发生制为基础进行再保险业务的会计确认、计量、记录和报告。对于再保险信息传递时滞导致的再保险分出人和分入人入账时间可能存在的延迟，保险公司应当通过合理估计来报告相关的收入和成本。
1．对再保险分出人来说，应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费、应向再保险分入人摊回的分保费用。在提取原保险合同未到期责任准备金和未决赔款准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，确认相应的应收分保准备金资产；在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险分入人摊回的赔付成本等。
2．对再保险分入人来说，应当在再保险分出人确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，预估确认分保费收入、分保费用支出，同时，评估确认分保未到期责任准备金负债和未决赔款准备金；在再保险分出人确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，按照相关再保险合同的约定，预估应向再保险分出人支付的分保赔付成本等。
（二）本规则第7条规定再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关原保险合同形成的负债相互抵消。再保险分出人不应当将再保险合同形成的收入或费用与有关原保险合同形成的费用或收入相互抵消。对于再保险分出人，保险合同责任准备金不得以分保后的净额列报，保险合同保费收入不得以扣除分出保费后的净额列报，原保险合同费用不得以扣除摊回分保费用后的净额列报，保险合同赔付成本不得以扣除摊回赔付成本后的净额列报。即再保险合同形成的上述资产、负债、收入和费用应单独列示。
（三）本规则第8条规定，保险公司应当在资产负债表日进行检查，有客观证据表明应收分保准备金、应收分保款项等再保险资产发生减值的，应当计提减值准备。
（四）本规则第9条规定，对追溯再保险应当按照以下原则处理：
1．再保险分出人支付的分保费应当按照不超过原保险合同计提的未决赔款准备金负债作为应收分保款项进行列报。如果计提的未决赔款准备金负债超过了相关的分保费，应同时增加应收分保款项和递延收益。递延收益应按照实际摊回分保赔款占预计摊回分保赔款总额的比例予以摊销。如果追溯再保险合同的分保费超过了原保险合同相关的已计提未决赔款准备金负债，在再保险合同生效时，分出人应增加未决赔款准备金认可负债，并计入当期综合收益。
【例1】20×6年2月1日，B保险公司与A保险公司签订了一个追溯再保险合同，经判断，该合同满足重大保险风险转移条件，因此，应当按追溯再保险合同进行会计处理。在签订该再保险合同之前，B保险公司为该再保险合同对应的原保险合同计提了10万元的未决赔款准备金。B保险公司向A保险公司支付了8万元再保险保费。20×6年9月20日，B公司从A保险公司摊回赔款3万元。20×6年B公司此项再保险合同相关资产、负债、收入变化如下表所示（单位：万元）：
项目 20×6年
2月1日 20×6年
9月20日 20×6年
12月31日
应收分保款项—追溯再保险应摊回赔款 10 -3
摊回分保赔款 8 0.6
递延收益 2 -0.6
分出保费 8
20×6年12月31日，B公司的递延收益应在估计的剩余期间内按照实际摊回分保赔款占预计摊回分保赔款总额的比例（3/10×100%＝30%）摊销，确认的递延收益为2×30%＝0.6万元。
【例2】承例1，假设B公司向A公司支付14万元再保险费，其他条件不变，20×6年B公司相关资产、负债、收入变化如下表所示（单位：万元）：
项目 20×6年
2月1日 20×6年
9月20日
提取未决赔款准备金 4
未决赔款准备金 4
应收分保款项—追溯再保险应摊回赔款 14 -3
摊回分保赔款 14
2．与追溯再保险合同相关的原保险合同未决赔款准备金负债估计金额发生变化时，应计入当期综合收益，并相应调整应收分保款项和递延收益金额。
【例3】承接例1，20×6年12月31日，B公司根据业务情况变化，决定该再保险合同对应的原保险合同未决赔款准备金应增提3万元。因此，B公司应增加递延收益3万元，增加应收分保款项3万元。2006年末B公司应摊销的递延收益为（2+3）×（3÷10）=1.5万元。
3．既包括预期条款又包括追溯条款的再保险合同应分拆核算。如果无法分拆核算，整个合同应当作为追溯再保险合同进行处理，但是，如果追溯条款承担的保险责任对整个再保险合同不具有重要性，则可将整个合同作为预期再保险合同处理。
（五）本规则第10条规定，对未转移重大保险风险的再保险业务，应当按照金融工具相关会计准则进行处理：
（1）在合同生效时，再保险分出人应当确认一项金融资产，再保险分入人应当确认一项金融负债；
（2）后续报告日，再保险分出人和分入人应按照会计准则要求进行后续计量和报告。
【例4】假设20×7年12月31日，E保险公司与F保险公司签订了一个再保险合同，E公司向F公司分出保费1000万元，合同期为5年。合同规定每年年末E公司可从F公司摊回250万元。该合同不满足重大保险风险转移条件，E公司将该合同分类为贷款及应收款项，按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的原则处理如下（单位：万元）：
1、计算实际利率R:
250×(1+R)-1 +250×(1+R)-2 +250×(1+R)-3+250×(1+R)-4
+250×(1+R)-5=1000万元，由此得出R=8%
2、下表为E公司根据该合同所确认的金融资产（应收分保款项）的变化情况：
利息收益 摊回现金 金融资产余额
初始支付 1000
第1年 80 1080
第1年末 （250） 830
第2年 66 896
第2年末 （250） 646
第3年 52 698
第3年末 （250） 448
第4年 36 484
第4年末 （250） 234
第5年 16 250
第5年末 （250） 0
合计 250 （1250） 0
F公司也应当按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的原则处理，在该合同生效时确认一项金融负债（即应付分保款项），其金额与E公司上述金融资产的金额相等。
五、关于认可标准的一般性规定
（一）本规则第11条规定，符合下列条件的再保险业务相关资产为非认可资产：
1．分入人或分出人出现财务危机、被监管部门接管或被宣告破产的；
2．境外分入人或分出人所在地出现政治动乱、战争、金融危机、管制等事项导致对其处置或收回受到限制的。
（二）本规则第13条至第19条规定，保险公司应当按照再保险交易对手的偿付能力状况认可有关资产，本规则第12条则规定，保险公司应当按照以下原则确定分入人或分出人的偿付能力状况：
1．如果能够获得分入人或分出人报告期末的偿付能力数据，应当使用报告期末的偿付能力数据；
2．如果无法获得分入人或分出人报告期末的偿付能力数据，应当使用分入人或分出人上一季度末的偿付能力数据；
3．如果无法获得分入人或分出人报告期末和上一季度末的偿付能力数据，应当使用分入人或分出人上一年度末的偿付能力数据。
六、关于转移重大保险风险的再保险业务相关资产负债的认可标准
与再保险分出业务相关的资产主要是应收分保准备金和应收分保款项，相关的负债主要是应付分保款项和分出业务对应的责任准备金。与再保险分入业务相关的资产主要是应收分保款项，相关的负债主要是应付分保款项和分入业务计提的责任准备金。本规则第13条至第17条规定了转移重大保险风险的再保险业务相关资产负债的认可标准。
（一）应收分保准备金
1．本规则第13条规定，再保险分出人应当按照以下标准认可境内再保险业务形成的应收分保准备金：
（1）分入人偿付能力充足率大于或等于100%的，相应分出业务确认的应收分保准备金为认可资产，以账面价值作为其认可价值。
（2）分入人偿付能力充足率在0－100%之间的，相应分出业务确认的应收分保准备金为认可资产，以账面价值的80％作为其认可价值。
（3）分入人偿付能力充足率小于0的，相应分出业务确认的应收分保准备金为非认可资产。
2．本规则第14条规定，再保险分出人应当按照以下标准认可境外再保险业务形成的应收分保准备金：
（1）分入人偿付能力满足所在地偿付能力监管要求的，相应分出业务确认的应收分保准备金为认可资产，以账面价值的90%作为其认可价值。
（2）分入人偿付能力不满足所在地偿付能力监管要求的，相应分出业务确认的应收分保准备金为非认可资产。
（二）应收分保款项
1．本规则第15条规定，保险公司应当按照以下标准认可境内再保险业务形成的应收分保款项：
（1）分入人或分出人偿付能力充足率大于或等于100%，且账龄不大于6个月的应收分保款项为认可资产，以账面价值作为其认可价值。
（2）分入人或分出人偿付能力充足率在0－100%之间，且账龄不大于6个月的应收分保款项为认可资产，以账面价值的80％作为其认可价值。
（3）分入人或分出人偿付能力充足率小于0或账龄大于6个月的应收分保款项为非认可资产。
2．本规则第16条规定，保险公司应当按照以下标准认可境外再保险业务形成的应收分保款项：
（1）分入人或分出人偿付能力满足所在地偿付能力监管要求，且账龄不大于6个月的应收分保款项为认可资产，以账面价值的90%作为其认可价值。
（2）分入人或分出人偿付能力不满足所在地偿付能力监管要求或账龄大于6个月的应收分保款项为非认可资产。
（三）应付分保款项
本规则第17条规定，应付分保款项为认可负债，以账面价值作为其认可价值。
【例5】G保险公司2008年3月31日应收分保款项账面余额为300万元，其中：
（1）与境内甲保险公司再保险交易形成的应收分保款项200万元，该款项结算日为2008年1月31日，甲公司2008年末偿付能力充足率高于100％；
（2）与境内乙保险公司再保险交易形成的应收分保款项50万元，该款项结算日为2007年11月1日，乙公司2008年末偿付能力充足率为180％，但已知悉乙公司2008年3月31日偿付能力不足，充足率约为50%；
（3）与境内丙保险公司再保险交易形成的应收分保款项30万元，该款项结算日为2006年12月1日，丙公司2008年末偿付能力充足率高于100％；
（4）与境外丁保险公司再保险交易形成的应收分保款项20万元，该款项结算日为2008年2月1日，丁公司2008年末偿付能力满足所在地监管要求。
假设G保险公司对第（3）笔应收分保款项计提了20万元的坏帐准备，对其他应收分保款项未计提坏帐准备。则2008年3月31日G公司应收分保款项认可价值见下表（单位：万元）：
账面价值 账龄(月) 认可比例 认可价值
第一笔 200 2 100％ 200
第二笔 50 5 80％ 40
第三笔 10 16 0％ 0
第四笔 20 2 90％ 18
合计 280 ―― ―― 258
七、关于未转移重大保险风险的再保险业务相关资产负债的认可标准
（一）再保险分出人确认的相关金融资产
本规则第18条规定，再保险分出人应当按照以下标准认可根据本规则第10条确认的金融资产：
（1）对于未转移重大保险风险的境内再保险业务确认的金融资产，如果分入人偿付能力充足率大于或等于100％的，该项金融资产为认可资产，以账面价值作为其认可价值；如果分入人偿付能力充足率小于100％的，该项金融资产为非认可资产。
（2）对于未转移重大保险风险的境外再保险业务确认的金融资产，如果分入人偿付能力满足所在地偿付能力监管规定的，该项金融资产为认可资产，以账面价值的90%作为其认可价值；如果分入人偿付能力不满足所在地偿付能力监管规定，该项金融资产为非认可资产。
（二）再保险分入人确认的相关金融负债
本规则第19条规定，再保险分入人根据本规则第10条确认的金融负债为认可负债，以账面价值作为认可价值。
【例6】承例4，假设F公司为境外保险公司，2007年末偿付能力满足当地监管要求，2007年末E公司由于该合同形成的应收分保款项的认可价值为1000×90%=900万元。
八、关于披露
（一）偿付能力报表附注中披露的信息
保险公司应当在年度偿付能力报表附注中披露以下信息：
（1）公司再保险业务的策略与规划；
（2）与再保险业务相关的会计政策，包括再保险业务相关资产、负债、收入和费用的会计政策；
（3）再保险业务各项准备金提取的精算假设和方法。
保险公司应当在季度偿付能力报表中披露上述信息的变更情况。
（二）明细表中披露的信息
保险公司应当按照明细表RE－1至RE－11的格式和要求在年度偿付能力报告中披露以下信息：
（1）各类转移重大保险风险的再保险业务的基本信息，包括分出或分入保费、分保赔款支出、分保佣金支出、摊回分保费用、摊回分保赔款等；
（2）与关联方进行的再保险业务的信息；
（3）未转移重大保险风险的再保险业务的信息，包括交易目的、交易对手、交易金额、合同主要内容等信息；
（4）再保险业务的主要交易对手，包括交易对手的名称、偿付能力状况、交易金额等信息；
（5）应收分保款项期末和期初的账面余额、账龄、认可价值等；
（6）与偿付能力不足的境内和境外再保险人进行的再保险分出业务的有关信息，包括再保险人名称、分出保费、摊回分保费用、摊回分保赔款、应收分保款项、应付分保款项等；
（7）分出保费大于或等于直接业务保费收入75%的再保险合同相关信息；
（8）追溯再保险业务信息，包括交易对手、交易金额、提取未决赔款准备金及递延收益等。
保险公司应当按照明细表RE－5、RE－6、RE－7和RE－9的格式和要求在季度偿付能力报告中披露相关信息。
九、关于附则
1．本规则及相关问题解答等规定未涉及的有关再保险业务的编报要求，适用《企业会计准则》。
2．本规则自2010年第1季度偿付能力报告编报起施行。
3.《保险公司偿付能力报告编报规则第3号：应收及预付款项》中有关再保险业务的规定同时停止执行，包括应收分保款项、存出分保准备金的认可标准，以及明细表PR-3应收分保款项的认可价值和明细表PR-3应收分保款项的前十大债务人。
附件：
http://www.circ.gov.cn/Portals/0/attachments/xingzhengxuke/2009/bjf53.DOC
商务部公告2011年第90号 关于附条件批准希捷科技公司收购三星电子有限公司硬盘驱动器业务反垄断审查决定的公告
商务部
商务部公告2011年第90号 关于附条件批准希捷科技公司收购三星电子有限公司硬盘驱动器业务反垄断审查决定的公告
【发布单位】中华人民共和国商务部
【发布文号】公告2011年第90号
【发布日期】2011-12-12
中华人民共和国商务部（以下简称商务部）收到希捷科技公司（以下简称希捷或申报方）收购三星电子有限公司（以下简称三星，与希捷合称交易双方）硬盘驱动器（以下简称硬盘）业务的经营者集中反垄断申报。经审查，商务部决定附加限制性条件批准此项经营者集中。根据《中华人民共和国反垄断法》（以下简称《反垄断法》）第三十条，现公告如下：
一、立案和审查程序
2011年5月19日，商务部收到希捷收购三星硬盘业务经营者集中申报。经审核，商务部认为该申报文件、材料不完备，要求申报方予以补交。6月13日，商务部确认经补交的申报文件、资料符合《反垄断法》第二十三条的要求，对该项经营者集中申报予以立案并开始初步审查。
经初步审查，商务部认为此项集中对硬盘市场可能具有排除、限制竞争效果。7月13日，商务部决定对此项集中实施进一步审查。10月11日，商务部决定延长进一步审查期限，截止日期为12月12日。
审查过程中，商务部对申报方提交的文件、资料的真实性、完整性和准确性进行了审核，书面征求了相关政府部门、行业协会和下游企业等方面的意见，向生产商、客户、相关专家了解了相关产品、相关市场界定、市场结构、交易模式、市场发展前景等方面的信息，委托专家对此项集中的竞争影响进行了分析评估。
二、竞争分析
根据《反垄断法》及其相关规定，商务部对此项集中涉及的硬盘行业市场状况、采购模式、产能利用、产品创新、买方议价能力、市场进入和对消费者影响等内容进行了审查，分析了在上述相关商品市场中此前发生的交易、特定期间市场价格变化等情况，综合评估了此项经营者集中对市场竞争等方面的影响。
（一） 集中交易和相关市场
根据希捷和三星签署的《资产购买协议》，希捷将收购三星硬盘业务相关资产。希捷是一家从事硬盘等数字存储产品生产和销售的企业。目标资产是三星专门用于硬盘研发、生产和销售的所有厂房、设备和其他资产。
硬盘是以磁存储技术为基础的存储设备，通常作为计算机和其他消费电子产品中最重要的辅助存储介质使用。硬盘与固态硬盘、闪存等其他辅助存储设备在容量、价格、用途等方面差异明显，硬盘市场构成单独的相关商品市场。按终端应用不同，硬盘市场可以分为企业级应用、台式电脑应用、便携式电脑应用和消费电子产品应用等细分的相关商品市场。硬盘的采购和供应在全球市场范围内展开，本项集中的相关地域市场为全球市场。
（二） 市场状况
经调查，商务部发现硬盘市场呈现以下特征：
第一，市场集中度较高。近二十年来，硬盘市场集中度不断提高。目前，在硬盘市场上仅存希捷、西部数据、日立存储、东芝和三星5家生产商。2010年，上述5家生产商在全球市场的份额分别约为33%、29%、18%、10%和10%，在中国市场的份额与此类似。
第二，硬盘产品同质化明显。各硬盘厂商的硬盘产品之间差异不大，下游用户能在较短时间内转换供应商，且成本很低。
第三，硬盘市场透明度较高。硬盘厂商和主要买家数量均较少，产品同质化明显，竞争者对相互之间的技术、成本、生产和销售状况等情况均比较了解。硬盘厂商能凭借相关事实和经验确定竞争对手的产品价格或价格区间。同时，硬盘厂商经常共用相同的分销商，通过分销渠道了解其他品牌硬盘产品信息较容易。
第四，大型电脑生产商是硬盘产品的主要下游客户。硬盘产品销售主要包括对大型电脑生产商的销售和经过分销商向下游用户的销售，其中大型电脑生产商是硬盘的主要客户，其与硬盘生产商之间的交易价格决定了硬盘的市场价格。
（三） 采购模式
为获得并保持竞争性价格，大型电脑生产商在硬盘采购中通常采用不公开竞标方式，按季度同多个硬盘生产商进行双边谈判。为保证供应的连续性和安全性，大型电脑生产商最终将总需求按照价格等因素在2至4家硬盘生产商之间按一定比例分配。在单次竞标中，最具竞争力的要约一般会获得较大订单份额，次之会获得较小订单份额，再次的可能拿不到订单。这种采购模式促使硬盘生产商为了获得订单和获得更大的订单份额而竞争。因此，维持大型电脑生产商目前的采购模式对保持硬盘市场的竞争非常重要。
（四） 产能利用
调查发现，硬盘行业产能利用率较高。特别是2008年第四季度以来，随着市场需求的增加，所有硬盘生产商的产能利用率均持续上升。2010年第四季度全部5家硬盘生产商的平均产能利用率约90%，剩余产能有限。
（五） 产品创新
调查发现，创新对硬盘行业影响重大。率先推出创新产品可以获得较高的市场份额和利润，在其他竞争者推出同类产品后，该产品利润率即显著降低。硬盘生产商需要通过不断创新降低成本，创新是硬盘生产商的重要竞争手段。调查还发现，硬盘市场的竞争是维持产品创新的重要前提，排除或限制竞争行为将显著降低硬盘生产商的创新意愿和创新速度。
（六） 买方议价能力和对消费者影响
调查发现，硬盘厂商主导下游分销商的销售价格，分销商对硬盘厂商不具有抵消性的购买力量。对于大型电脑生产商，硬盘厂商的涨价如不是针对特定企业，一般不会遭到大型电脑生产商的反对。大型电脑生产商有能力通过提高电脑产品的价格，将硬盘价格的上涨转嫁给最终消费者，因此缺乏行使抵消性购买力量的意愿。最终消费者高度分散，对硬盘和电脑价格的上涨没有议价能力。
受2011年7月以来泰国洪灾影响，西部数据硬盘产能受损并率先提高硬盘价格。此后，包括交易双方在内的其他硬盘厂商也提高了产品价格，部分硬盘产品涨价幅度超过100%。调查发现，在其他条件未见明显变化的情况下，个人电脑的销售价格相应上涨，电脑生产商向最终消费者直接转嫁了硬盘的价格上涨负担。
（七） 市场进入
调查发现，知识产权及其他专有知识对硬盘行业至关重要，特别是非知识产权的核心技术、工艺流程和技术队伍构成进入该市场的实质性障碍。规模经济在相关市场中同样重要，新进入者如无法达到一定的生产和销售量则无法生存，而要达到相应规模则需要高额的生产、研发和市场开拓投资，潜在风险巨大。近十年来，没有新的竞争者进入相关市场。据此，商务部认为硬盘市场进入难度很大。
（八） 此项集中对相关商品市场和消费者的影响
在硬盘市场，交易双方均是重要的生产商，此项集中将减少一个重要的竞争者。考虑到前述大型电脑生产商的采购模式，此项集中增加了剩余硬盘制造商同时获得订单的可能性，削弱了前述采购模式对硬盘生产商的竞争压力。同时，由于硬盘市场透明度较高，硬盘厂商有能力预判其他竞争者的行为，此项集中也进一步增加了市场竞争者通过协调从事排除、限制竞争行为的可能性。目前，中国是全球最大的个人电脑消费国之一，此项集中将对中国消费者利益造成不利影响。
（九） 审查结论
综上，商务部认为此项集中将对硬盘市场产生排除、限制竞争的效果。
三、附加限制性条件的商谈
在审查期间，商务部向交易双方指出了本项集中将产生的排除、限制竞争效果，并就如何消除上述竞争问题进行了多轮商谈。交易双方先后提出了多轮解决方案。经评估，商务部认为，交易双方提交的最终解决方案能够减少此项经营者集中对竞争产生的不利影响。
四、审查决定
审查认为，希捷收购三星硬盘业务对硬盘市场具有排除、限制竞争影响，商务部决定附加限制性条件批准此项集中，申报方应履行如下义务：
（一）在相关市场上维持三星硬盘作为一个独立竞争者而存在，包括但不限于以下内容：
第一，交易完成后，希捷将组建独立的子公司，负责对原三星公司生产线生产的硬盘产品（以下简称三星产品）独立定价，并以三星品牌独立销售。希捷和三星的销售团队均应向监督受托人报备，接受本决定项下的监督。
第二，在前述独立销售团队组建并实际开展相关业务之前的过渡期内，应当由三星的原销售团队继续销售三星产品。过渡期内的销售不得损害三星产品的竞争力。过渡期内三星继续销售的安排和月度销售情况应当向监督受托人报告，接受本决定项下的监督。
第三，交易完成后，希捷应当保持三星产品定价销售团队的完全独立性，在三星产品定价销售团队与希捷其他产品定价销售团队之间建立防火墙，防止双方交换竞争性信息。竞争性信息是指任何可能导致竞争者之间协调彼此经营行为的信息，特别是任何有关产品价格、产量、客户、竞标等方面的信息。三星产品的销售团队只能指定一名负责人向希捷指定的一名负责人汇报。前述两负责人的人选及变更应事先向监督受托人报备，两负责人不得在两团队之间沟通竞争性信息。两负责人之间的任何信息沟通情况均应事先或同时报告监督受托人，接受本决定项下的监督。
第四，希捷应当确保维持三星生产线的独立运行，三星产品生产线应当使用三星的设备、流程和生产系统。希捷可以对三星产品生产线进行技术支持和改造，以提高三星产品的生产效率和竞争力。此种技术支持和改造不得对三星产品的产量或产能施加任何限制性影响，并应向监督受托人进行事先和事后报告，接受本决定项下的监督。
第五，希捷应当确保三星产品独立建立并严格执行合理的产品定价机制。前述定价机制的确立和任何修改，任何偏离该机制的定价行为均应向监督受托人报告，并说明理由，接受本决定项下的监督。
第六，希捷应当针对三星产品设立独立的研发中心。希捷可以给予该研发中心以技术支持，包括允许其采用希捷的标准流程，以提高三星产品的生产效率和竞争力。前述技术支持和任何信息及人员交流均应事先或即时向监督受托人报备，接受本决定项下的监督。
（二）希捷应履行本审查决定作出后6个月内继续维持和扩大三星产品产能的承诺，之后应当根据市场需求状况合理确定三星产品的产能和产量。希捷和三星产品的产能及产量情况应当按月向监督受托人报告。
（三）集中完成后，希捷不得实质性改变当前的商业模式，强制或变相强制客户从希捷或任何受希捷控制的公司排他性地采购其硬盘产品。
（四）集中完成后，希捷不得迫使东电化（中国）投资有限公司（以下简称东电化）排他性地向希捷或任何其他受希捷控制的公司供应硬盘磁头，或限制东电化向其他硬盘生产商供应磁头的数量。
（五）希捷承诺，本决定作出后三年内每年投资至少8亿美元，且将以希捷近年一贯的速度，继续在创新领域投入研发资金的承诺，以确保给客户带来更多创新性产品和解决方案。
（六）根据商务部《关于实施经营者集中资产或业务剥离的暂行规定》（商务部公告2010年第41号），希捷委托独立的监督受托人对希捷履行上述义务的情况进行监督。
本决定实施12个月后，希捷可以向商务部提出解除上述第（一）、（二）项义务的申请。该申请应说明本决定项下附加限制性条件的实施情况和解除上述第（一）、（二）项义务的理由并提供相关证据。商务部将依申请并根据市场竞争状况作出是否解除的决定。
为履行上述义务，希捷应当在监督受托人确定一周内提交详细的操作方案并报商务部批准后实施。
商务部有权通过监督受托人或自行监督检查希捷履行上述义务的情况。希捷未适当履行上述义务，商务部有权根据《反垄断法》相关规定作出处理。
本公告自发布之日起生效。
中华人民共和国商务部
二〇一一年十二月十二日